Совмещение УСН и патента (ПСН) по ОКВЭД — как это работает

Зачем совмещать УСН и патент

Патентная система налогообложения (ПСН) — фиксированный налог, размер которого не зависит от реального дохода. Вы платите 6 % от «потенциально возможного годового дохода», установленного региональным законом. Если фактическая выручка выше потенциального дохода — вы в плюсе. Но ПСН доступна не для всех видов деятельности.

Решение — совмещение: патент на те виды деятельности, которые входят в перечень НК РФ Ст. 346.43 п. 2, а УСН — на всё остальное. Это абсолютно законная схема, прямо предусмотренная п. 1 ст. 346.43 НК РФ.

Когда совмещение выгодно

• Основная деятельность подходит под патент, но есть сопутствующие виды, которые патент не покрывает
• Доходы по «патентному» виду деятельности значительно превышают потенциальный доход, установленный регионом
• Нужно «подстраховаться» на случай превышения лимитов патента (20 000 000 ₽/год в 2026, 15 сотрудников)

Когда совмещение не нужно

• Вся деятельность укладывается в один патент и лимиты не превышены — достаточно ПСН
• Деятельность не входит в перечень ст. 346.43 — работайте только на УСН
• Доходы минимальные — административные расходы на раздельный учёт не окупятся

Какие виды деятельности доступны на патенте

Перечень установлен НК РФ Ст. 346.43 п. 2 и расширяется региональными законами. Федеральный список включает около 80 видов. Ключевые:

Что НЕ доступно на патенте (федеральный перечень)

• Оптовая торговля (код 46.хх) — только розница
• IT-разработка (62.01) — хотя некоторые регионы включают «разработку программ для ЭВМ»
• Производство (раздел C) — кроме отдельных видов (хлебобулочные изделия, молочная продукция в ряде регионов)
• Финансовые услуги (раздел K)
• Маркетплейсы — Минфин неоднократно разъяснял, что торговля через маркетплейсы не подходит под ПСН (Письмо Минфина от 15.07.2021 № 03-11-11/56659)

Важная деталь: регионы вправе расширять федеральный перечень. Проверяйте региональный закон о ПСН. Например, Москва добавила «разработку программ для ЭВМ» и «техническое обслуживание автомобилей», а Татарстан — «производство мебели».

Лимиты патентной системы

При превышении любого лимита патент аннулируется, и доходы пересчитываются по УСН с начала налогового периода патента. Именно поэтому совмещение с УСН — страховка: если патент «слетит», доходы автоматически попадут на УСН, а не на ОСНО.

Как разделить доходы: раздельный учёт

При совмещении УСН и ПСН раздельный учёт обязателен (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Вот что нужно разделять:

1. Доходы

• Патент: доходы от деятельности, на которую получен патент. Фактический размер не влияет на сумму налога (она фиксированная), но учитывается для контроля лимита — в 2026 году это 20 000 000 ₽ (снижен с 60 млн).
• УСН: все остальные доходы. Налог рассчитывается по стандартным правилам (6 % от доходов или 15 % от «доходы минус расходы»).

2. Расходы (если УСН 15 %)

Расходы делятся на три группы:

Формула распределения общих расходов:

Доля расходов на УСН = Общие расходы × (Доходы по УСН ÷ Общие доходы)

3. Страховые взносы

ИП платит фиксированные взносы 53 658 ₽/год (2025). Они уменьшают:

• Налог по УСН 6 % — можно уменьшить до 100 % (ИП без сотрудников) или до 50 % (ИП с сотрудниками)
• Стоимость патента — можно уменьшить аналогично (с 2021 года, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ)

При совмещении взносы распределяются пропорционально доходам. Если 70 % дохода приходится на патент и 30 % на УСН — 70 % взносов уменьшают стоимость патента, 30 % — налог по УСН.

Пример расчёта: салон красоты + розничная продажа косметики

Исходные данные:

Расчёт

Патент:

• Стоимость патента = 1 980 000 × 6 % = 118 800 ₽/год
• Уменьшение на взносы (доля патента 80 %): 57 390 × 0,8 = 42 926 ₽ (но не более 50 % стоимости патента при наличии сотрудников = 59 400 ₽). Итого уменьшение: 42 926 ₽
• Патент к оплате: 118 800 − 42 926 = 75 874 ₽

УСН 6 %:

• Налог = 1 200 000 × 6 % = 72 000 ₽
• Уменьшение на взносы (доля УСН 20 %): 57 390 × 0,2 = 10 732 ₽ (не более 50 % налога = 36 000 ₽). Итого уменьшение: 10 732 ₽
• УСН к оплате: 72 000 − 10 732 = 61 268 ₽

Итого налогов: 75 874 + 61 268 = 137 142 ₽

Сравнение: если бы всё было на УСН 6 %

• Налог = 6 000 000 × 6 % = 360 000 ₽
• Уменьшение на взносы (до 50 %): 57 390 ₽ (не более 180 000 ₽). Итого: 360 000 − 57 390 = 306 342 ₽

Экономия от совмещения: 306 342 − 137 142 = 169 200 ₽/год. Это на 55 % меньше налогов.

Пошаговая настройка совмещения

1. Убедитесь, что вы на УСН

Совмещение возможно только УСН + ПСН. Если вы на ОСНО — сначала перейдите на УСН (заявление до 31 декабря, форма 26.2-1).

2. Проверьте региональный перечень ПСН

Откройте закон вашего региона о патентной системе. Найдите нужный вид деятельности и потенциальный доход.

3. Подайте заявление на патент

Форма 26.5-1, подаётся за 10 дней до начала применения патента. Можно подать через Госуслуги, ФНС лично или через МФЦ.

4. Настройте раздельный учёт

• Заведите отдельные книги учёта доходов: КУДиР для УСН и Книгу учёта доходов для ПСН
• Если используете кассу — настройте разделение чеков по системам налогообложения (в чеке обязательно указывается «Патент» или «УСН»)
• Установите правила распределения общих расходов в учётной политике

5. Оплачивайте вовремя

• Патент до 6 месяцев: полная оплата до окончания срока патента
• Патент 6–12 месяцев: 1/3 в течение 90 дней, 2/3 до окончания срока
• УСН: авансовые платежи ежеквартально (25 апреля, 25 июля, 25 октября), годовой — до 25 апреля следующего года

Частые ошибки при совмещении

1. Нет раздельного учёта

Налоговая при проверке потребует подтверждение разделения доходов. Без раздельного учёта она вправе пересчитать все доходы по УСН и доначислить налог.

2. Превышение лимита ПСН без последствий

При совмещении лимит ПСН в 2026 году — 20 000 000 ₽ (снижен с 60 млн) — считается по всем видам деятельности суммарно (и по патенту, и по УСН). Если общий доход превысил лимит — патент аннулируется с начала налогового периода.

3. Неправильное распределение взносов

ИП уменьшает на взносы и патент, и УСН, но в пропорции к доходам. Типичная ошибка — уменьшить 100 % взносов из УСН-налога, «забыв» про патент. При проверке ФНС доначислит.

4. Один кассовый аппарат без разделения

Онлайн-касса обязательно должна формировать чеки с указанием системы налогообложения. Если все чеки идут как «УСН» — патентные доходы фактически попадают на упрощёнку.

5. Патент на вид деятельности, которого нет в региональном перечне

Федеральный список — это минимум. Проверяйте именно региональный закон. Например, «услуги по ремонту компьютеров» есть в федеральном перечне, но потенциальный доход и условия отличаются по регионам.

FAQ — Часто задаваемые вопросы

Может ли ООО совмещать УСН и патент?

Нет. ПСН доступна только индивидуальным предпринимателям (ст. 346.43 п. 1 НК РФ). ООО может применять УСН, ОСНО или ЕСХН.

Можно ли получить несколько патентов одновременно?

Да. ИП может иметь неограниченное количество патентов — на разные виды деятельности и/или регионы. Лимит 20 000 000 ₽ в 2026 году (снижен с 60 млн) и 15 сотрудников — суммарно по всем патентам.

Что будет, если забыть подать заявление на УСН?

Если ИП применяет только патент без УСН и патент слетает (превышение лимитов) — доходы пересчитываются по ОСНО (НДС 20 % + НДФЛ 13 %). Поэтому всегда подавайте заявление на УСН как «страховку».

Как совмещение отражается в декларации по УСН?

В декларации УСН указываются только доходы по УСН. Патентные доходы туда не включаются. Отдельной декларации по ПСН нет — патент оплачивается по уведомлению.

Нужно ли указывать патентный ОКВЭД в ЕГРИП?

Да. Вид деятельности, на который получен патент, должен быть указан в ЕГРИП. Если его нет — сначала добавьте через форму Р24001, потом подавайте на патент.

Можно ли перевести сотрудника с УСН-деятельности на патентную?

Сотрудник не «привязан» к режиму. Но для лимита 15 человек считаются все сотрудники, занятые в патентных видах деятельности. Если один сотрудник работает и в УСН-деятельности, и в патентной — он считается в лимит ПСН.